Relatórios de ativos financeiros estrangeiros no Formulário 8938

A partir dos anos fiscais que começam após 18 de março de 2010, os contribuintes dos Estados Unidos devem informar ao Internal Revenue Service sobre ativos financeiros mantidos fora dos Estados Unidos . Este requisito de relatório faz parte da Lei de Conformidade do Imposto sobre Conta Externa (FATCA), que fazia parte da Lei de Emprego de Incentivos à Restauração (HIRE). A FATCA consiste em duas partes: um novo regime de retenção destinado a encorajar as instituições financeiras globais a enviar relatórios ao IRS sobre as finanças internacionais dos cidadãos dos EUA e um novo mecanismo de relatório pelo qual os contribuintes dos EUA se auto-reportam aos ativos financeiros do IRS de fora do Estados Unidos.

Este artigo discute os requisitos de auto-relato dos contribuintes dos EUA sob FATCA.

O que conta como um ativo financeiro estrangeiro

Os ativos financeiros estrangeiros ou "ativos financeiros estrangeiros especificados", conforme o IRS os chama, consistem em:

• Contas financeiras mantidas em instituições financeiras fora dos Estados Unidos, como banco contas, contas de investimentos e fundos de investimento;
• Ações, títulos ou outros títulos emitidos por um não-U. S. pessoa e não realizada através de uma conta de investimento;
• Qualquer interesse em uma entidade estrangeira, como uma empresa estrangeira, uma parceria estrangeira ou uma confiança estrangeira;
• Qualquer instrumento financeiro ou contrato que tenha um emissor ou contraparte que não seja uma pessoa de U. S.

Os investimentos estrangeiros detidos através de contas de investimento baseadas em U. S. não são relatados no Formulário 8938.

Quem É Requerido Para Apresentar Formulário 8938

Tecnicamente, todos os contribuintes da U. S. são impactados pela FATCA. Mas, por enquanto, o IRS exige que apenas contribuintes individuais reportem seus ativos financeiros estrangeiros.

As instruções do IRS para o Formulário 8938 referem-se a "indivíduos especificados" e delineiam quando os relatórios são necessários. Os seguintes "indivíduos especificados" podem ser obrigados a apresentar o Formulário 8938: cidadãos da U. S., estrangeiros residentes, estrangeiros não residentes que optam por ser tratados como se fossem estrangeiros residentes e estrangeiros não residentes que residem em Samoa Americana ou Porto Rico.

(Para obter mais detalhes, consulte Preciso arquivar o Formulário 8938, "Declaração de ativos financeiros estrangeiros especificados" no site do IRS. Gov)

Limites de relatório para o formulário 8938 < Os contribuintes precisarão rastrear duas medidas do valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros: o valor máximo do ativo em qualquer momento durante o ano e o valor do ativo no final do ano fiscal. Os contribuintes tomarão a soma de todos os valores máximos e a soma de todos os valores do final do ano. Esses totais são usados ​​para determinar se o valor dos ativos excede os limites de relatório. Se assim for, os contribuintes precisarão reportar todos os seus ativos financeiros estrangeiros ao IRS.Se os limiares não forem cumpridos, os contribuintes não são obrigados a apresentar o Formulário 8938.

O IRS definiu diferentes limiares para diferentes tipos de contribuintes, da seguinte forma:

Pessoa solteira que reside nos Estados Unidos

• são exigido para arquivar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 50,000 no último dia do ano ou superior a US $ 75 000 em qualquer momento durante o ano. Os indivíduos casados ​​que executam em conjunto e residem nos Estados Unidos
• são obrigados a apresentar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 100.000 no último dia do ano ou superior a US $ 150.000 em qualquer tempo durante o ano. Os indivíduos casados ​​que apresentam separadamente e residem nos Estados Unidos
• são obrigados a apresentar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 50,000 no último dia do ano ou superior a US $ 75 000 no a qualquer momento durante o ano. O indivíduo não casado que reside fora dos Estados Unidos
• e que satisfaça os testes de presença ou de presença física de boa-fé são obrigados a arquivar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 200 000 no último dia do ano ou superior a US $ 300.000 em qualquer momento durante o ano. Os indivíduos casados ​​que residem conjuntamente fora dos Estados Unidos
• e que satisfazem os testes de presença física ou de presença física de boa-fé são obrigados a apresentar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for maior que US $ 400.000 no último dia de ano ou superior a US $ 600, 000 a qualquer momento durante o ano. Os indivíduos casados ​​que executam separadamente e residem fora dos Estados Unidos
• e que satisfazem os testes de presença física ou de presença física são obrigados a arquivar o Formulário 8938 se o valor de mercado de seus ativos financeiros estrangeiros for superior a US $ 200 000 no último dia do ano ou superior a US $ 300, 000 a qualquer momento durante o ano. (Consulte também as Instruções para o formulário 8938, seção sobre Quem deve arquivar.)

Como avaliar os ativos estrangeiros

Os ativos financeiros estrangeiros são mensurados usando seu valor justo de mercado na moeda em que o bem é denominado . Os contribuintes terão de conhecer tanto o valor de mercado justo mais alto desse ativo em qualquer momento durante o ano como o valor justo de mercado no último dia do ano. Esses valores de mercado são então convertidos em dólares norte-americanos usando a taxa de câmbio no último dia do ano. Os contribuintes devem usar taxas de câmbio postadas pelo Serviço de Gerenciamento Financeiro do Departamento do Tesouro. Se essa página da Web não listar a moeda necessária, os contribuintes podem usar outros bancos de dados de troca de moeda disponíveis publicamente. Os contribuintes precisarão especificar a moeda estrangeira, a taxa de câmbio usada e a fonte das informações da taxa de câmbio, se não forem as publicadas no Serviço de Gerenciamento Financeiro.

Quando o Formulário de arquivo 8938

Form 8938 é arquivado com a declaração de imposto Form 1040. O arquivamento de uma extensão também amplia o tempo para o arquivo Form 8938.

A Estrutura do Formulário 8938

O Formulário 8938 especifica todas as informações que precisam ser relatadas ao IRS. O formulário 8938 consiste em quatro partes:

Parte I é para contas financeiras, como depósito ou conta de custódia junto a uma instituição financeira.

A Parte II é para outros tipos de ativos financeiros, como ações, títulos e outros instrumentos financeiros.

O formulário 8938 tem espaço para apenas um ativo na Parte I e um recurso na Parte II. Os contribuintes podem usar tantos Formulários 8938 quanto necessário para relatar seus ativos financeiros estrangeiros.

A Parte III é um resumo que mostra onde a renda dos ativos financeiros estrangeiros é reportada em outro lugar na declaração de imposto.

A Parte IV é um resumo para certos tipos de ativos financeiros, exceto em informar no Formulário 8938 porque essa informação é relatada em outro lugar na declaração de imposto.

Como o Formulário 8938 refere-se ao Relatório de Conta do Banco Estrangeiro

O Formulário 8938 se assemelha bastante às versões antigas do Relatório da Conta do Banco Estrangeiro (FBAR). Mas o Formulário 8938 requer maiores detalhes e serve um propósito diferente do FBAR. O propósito do Formulário 8938 é facilitar o cumprimento de uma lei de receita interna (FATCA) e faz parte da declaração de imposto, e é considerada uma informação de retorno de imposto confidencial. O objetivo do FBAR é o cumprimento da Lei de sigilo bancário, não faz parte da declaração de imposto, e não é considerada informação de retorno de imposto confidencial. Os FBARs podem ser e são compartilhados entre agências governamentais e são usados ​​principalmente pela Rede de Execução de Crimes Financeiros do Departamento do Tesouro para rastrear e combater o branqueamento de capitais internacional. O Formulário 8938 foi projetado para ser usado pelo Internal Revenue Service para combater a evasão fiscal internacional.

Além disso, o formulário 8938 solicita informações sobre ativos estrangeiros, que incluem contas externas que possuem ativos, enquanto a FBAR solicita informações apenas sobre contas externas.

Os contribuintes que têm o requisito de arquivar o Formulário 8938 provavelmente também têm a obrigação de reportar substancialmente a mesma informação no FBAR, que é arquivado separadamente com o Departamento do Tesouro. Uma FBAR é necessária se qualquer pessoa dos Estados Unidos (incluindo corporações e outras entidades) possuir pelo menos US $ 10 000 em contas estrangeiras em qualquer momento durante o ano. No entanto, os tipos de contas financeiras relatados no FBAR diferem ligeiramente dos tipos de contas relatados no Formulário 8938.

O IRS também possui um gráfico com uma Comparação detalhada dos Formulários 8938 e FBAR.

Penalidades Relativas ao Formulário 8938

O IRS pode impor uma penalidade de $ 10 000 por não ter apresentado o Formulário 8938 na data de vencimento da declaração de imposto (incluindo extensões) ou por apresentar um formulário 8938 incompleto ou impreciso. Se o formulário 8938 não foi arquivado no prazo de 90 dias após a notificação formal do IRS, então o IRS pode avaliar penalidades adicionais de US $ 10 000 por cada período de 30 dias (ou parte de um período de 30 dias) que o Formulário 8938 continua para ser não-arquivado, até uma penalidade máxima de US $ 50.000.

Se nenhum formulário 8938 for arquivado e o IRS determinar que um contribuinte possui um ou mais ativos financeiros estrangeiros necessários para ser reportado, o IRS pode assumir que o patrimônio financeiro estrangeiro tem valor suficiente para atender aos limiares de relatórios.As penas podem ser renunciadas se o contribuinte puder demonstrar uma causa razoável para não reportar um ativo no Formulário 8938.

Recursos da FATCA:

Seções do Código da Receita Interna 6038D (requisitos de relatório), 6662 (penalidades) e 6501 (estatuto de limitações ).

• Formulário 8938, Demonstração de ativos financeiros estrangeiros especificados
• Instruções para o formulário 8938
• Comparação do formulário 8938 e Requisitos do relatório da conta do banco estrangeiro
• Resumo das principais disposições da FATCA
• Explicação da seção 6038D Temporária e Regulamentos propostos
• TD 9567, Regulamentos temporários e propostos para relatórios de ativos financeiros estrangeiros especificados (que são resumidos pelo IRS no link acima)
• Exame técnico do Comité Misto sobre Tributação (JCX-4-10)
• Contas Offshore: Resumo do Insider da FATCA e seu Potencial Futuro, um artigo perspicaz de J. Richard Harvey, que ajudou a escrever a FATCA quando trabalhou no IRS.